Davčna uprava FBiH o obdavčitvi samostojnih podjetnikov

(Patria) - Davčna uprava Federacije BiH se je v sredo oglasila s sporočilom za javnost, in sicer v zvezi s pisanji v medijih po objavi javnega poziva davčnim zavezancem, ki ustvarjajo prihodke iz tujine.

Davčna uprava Federacije BiH navaja, da v zadnjem času izvaja aktivnosti obdelave podatkov in ugotavljanja davčnih obveznosti za 843 fizičnih oseb s prebivališčem na območju Federacije BiH, ki so prek sistema PayPal, MoneyGram in drugih spletnih plačilnih storitev v enem letu v obdobju 2015-2017 ustvarile prihodke iz tujine v višini 10.000,00 KM ali več, s čimer so ustvarile skupni prihodek v višini več kot 37 milijonov KM.

Davčna uprava Federacije BiH je javni poziv poslala predvsem z namenom uporabe določb člena 80. Zakona o davčni upravi Federacije BiH, ki med drugim določa, da lahko davčna uprava osebo oprosti prekrškovnega postopka, če prostovoljno in točno prijavi prekršek davčnemu organu pred obvestilom o nameri izvedbe davčne kontrole oziroma pred tem, da je prekršek odkril kateri koli uslužbenec ali organ Federacije, in če v celoti sodeluje pri ugotavljanju ustrezne davčne obveznosti.

„Javni poziv davčnim zavezancem, ki ustvarjajo prihodke iz tujine, je Davčna uprava Federacije BiH objavila 12. 7. 2018 na spletni strani, 13. 7. 2018 pa tudi v sredstvih javnega obveščanja. Namen javnega poziva je bil ponovno opozoriti davčne zavezance, fizične osebe, rezidente Federacije BiH, ki ustvarjajo prihodke iz tujine prek PayPala, MoneyGrama ali katere koli druge storitve elektronskega spletnega plačila, da, če tega še niso storili v skladu z veljavnimi zakoni, predložijo davčno napoved in plačajo davek na dohodek ter s tem izognejo sankcijam za nepravočasno predložitev davčne napovedi in plačilo davka,“ je navedeno v sporočilu za javnost Davčne uprave FBiH. 

Ta uprava je ob začetku vsakega leta poslala javni poziv davčnim zavezancem, naj predložijo letno napoved davka na dohodek za vse vrste obdavčljivega dohodka, ki ga državljani ustvarijo za davčno obdobje oziroma koledarsko leto. Pozivi za predložitev letnih davčnih napovedi so se nanašali tudi na prijavo obdavčljivega dohodka, ustvarjenega v tujini.

Davčna uprava Federacije BiH je za leto 2017 obdelala 1.144.970 napovedi, ki se nanašajo na davek na dohodek, od tega se 102.698 napovedi nanaša na akontacije davka po odbitku za občasne samostojne dejavnosti (obrazec AUG-1031) in 91.535 na letne napovedi davka na dohodek (obrazec GPD-1051). V tem številu napovedi so tudi napovedi davčnih zavezancev, ki so pravočasno: prijavili svoje prihodke, ustvarjene v tujini, na podlagi občasne samostojne dejavnosti, in izkoristili pravico do povračila stroškov v višini 20 % ustvarjenega prihodka, v skladu s členom 15. točka (7) Zakona o davku na dohodek, ter davčne napovedi oseb, ki so kot znanstveniki, umetniki, strokovnjaki, novinarji in druge osebe ustvarile avtorske honorarje in izkoristile pravico do povračila stroškov v višini 30 % ustvarjenega prihodka ali v dejanskem znesku v skladu s členom 15. točka (8) zakona.

Po mnenju Davčne uprave Federacije BiH imajo davčni zavezanci pravico do koriščenja navedenih povračil stroškov tudi zdaj.

„Dilema oziroma problem pri priznavanju povračila stroškov je nastal s Pravilnikom o spremembah in dopolnitvah Pravilnika o uporabi Zakona o davku na dohodek, objavljenim v „Uradnem listu Federacije BiH“, št. 30/18 z dne 20. 4. 2018, z dodajanjem člena 70b, v katerem je po pomoti navedeno, da so „Davčni zavezanci, ki opravljajo samostojno dejavnost iz člena 12. stav (4) točka 3) zakona, in prihodke ustvarjajo neposredno iz tujine, dolžni sami obračunati akontacijo davka od samostojne dejavnosti od tega dohodka, po stopnji 10 % od skupnega honorarja brez pravice do priznavanja osebnega odbitka iz člena 24. tega zakona, in ga plačati najkasneje naslednji dan od dneva prejema dohodka,“ je navedeno v sporočilu. 

O tej težavi je davčna uprava obvestila Ministrstvo za finance in pričakuje, da bo ta dilema rešena in da bodo ti davčni zavezanci uveljavili pravico do povračila stroškov, določenih z zakonom.

Obveznost obračuna in plačila prispevkov za zdravstveno zavarovanje za prihodke, ustvarjene na podlagi drugih samostojnih dejavnosti, po stopnji 4 % je določena s členom 10a Zakona o prispevkih. Člen 5, alineja 6, določa, da je: „Zavezanec za prispevke fizična oseba - rezident Federacije, ki ustvarja prejemke iz drugih vrst samostojnih dejavnosti in občasnega nesamostojnega dela, v skladu s predpisi o davku na dohodek“. Na podlagi navedenega obrazec AMS-1035 (Akontacija davka po odbitku na druge samostojne dejavnosti na prihodek iz tujine) vsebuje obveznost 4 % prispevkov za zdravstveno zavarovanje. Poudarjamo, da rezidenti, ki opravljajo občasna dela v Federaciji BiH, poleg prispevkov za zdravstveno zavarovanje po stopnji 4 % od ustvarjenega prihodka plačujejo tudi 6 % prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje na breme delodajalca. 

Treba je poudariti, da se davčnemu zavezancu, rezidentu, ki dohodek ustvari v tujini oziroma na drugem območju Bosne in Hercegovine, davek na dohodek ugotovi na podlagi določb tega zakona ob priznanju plačanega davka po odbitku in akontacij davka na dohodek, plačanih v tujini oziroma na drugem območju Bosne in Hercegovine – navajajo iz Davčne uprave FBiH. 

Zato oseba, ki je prejela prihodek iz tujine, od katerega v tujini ni bil plačan davek, in sicer na primer v višini 1.000,00 KM, ima pravico do 20 % povračila stroškov (od občasne samostojne dejavnosti: znanstvenikov, umetnikov, strokovnjakov, novinarjev, sodnih izvedencev, trgovskih potnikov, akviziterjev, športnih sodnikov in delegatov ter drugih dejavnosti, ki se opravljajo ob osnovni samostojni ali nesamostojni dejavnosti ali v višini 30 % ustvarjenega prihodka ali v dejanskem znesku, če gre za avtorske honorarje). Na osnovo, ki se dobi po odštevanju od naplačanega zneska iz tujine 20 % stroškov, se obračuna 4 % prispevek za zdravstvo, tako da ta znaša 32,00 KM ((1.000,00 - 20 %) x 4 %). Znesek za zdravstvo v višini 32,00 KM se odšteje od 800,00 KM in se tako dobi osnova za obračun davka na dohodek v višini 768,00 KM, od katere se obračuna 10 % davek, tako da ta znaša 76,80 KM ((800-32)x10 %).

Oseba, ki je ustvarila prihodek iz tujine, od katerega je bil v tujini plačan davek po stopnji 10 % ali več, ni zavezana k plačilu davka, vendar je dolžna predložiti napoved s dokazili o plačanem davku v tujini. Če pa je oseba plačala davek v tujini po stopnji, ki je nižja od 10 %, je dolžna obračunati in plačati davek po stopnji, ki predstavlja razliko med stopnjo 10 % in stopnjo iz tujine.

Javni poziv se ne nanaša na osebe, ki prihodke pridobijo s prodajo premoženja, ki je bilo uporabljeno za osebne namene. Namreč, po določbah člena 5. točka 7. Zakona o davku na dohodek, prihodki, ki se ustvarijo s prodajo premoženja, ki je bilo uporabljeno za osebne namene, se ne štejejo za dohodek in niso obdavčljivi z davkom na dohodek.

„Glede pripomb o retroaktivnem obdavčevanju poudarjamo, da ne gre za retroaktivno obdavčevanje, saj se zakon uporablja od 1. 1. 2009, po katerem so bili davčni zavezanci dolžni sami obračunati in plačati davek od ustvarjenih prihodkov, in sicer naslednji dan od dneva prejema denarja, v roku 5 dni pa predložiti davčni upravi napoved, torej obrazec AUG – 1031, od aprila 2018 pa obrazec AMS - 1035. Razlog, zakaj je bil v pozivu naveden časovni okvir od 2015 do 2017, je dejstvo, da uprava za to obdobje razpolaga s podatki o opravljenih plačilih. Poudarjamo, da se po členu 73. Zakona o davčni upravi Federacije BiH obračun davčne obveznosti lahko izvede v roku petih let po tem, ko je bila davčna napoved za ta davek predložena ali po poteku zakonskega roka za predložitev davčne napovedi, računano od poznejšega datuma. Vendar pa se obračun davka lahko izvede kadarkoli, če je davčna napoved za ta davek lažna ali če davčna napoved za ta davek ni bila predložena,“ je navedeno v sporočilu za javnost Davčne uprave FBiH. 

Opozarja se, da je osnova za predložitev davčnih napovedi za obdavčitev daril vsebovana v več veljavnih zakonih, ki so bili sprejeti na ravni Federacije BiH in kantonov.

Davčna uprava Federacije BiH bo, kot je poudarjeno v sporočilu, ravnala v skladu z veljavnimi zakonskimi in podzakonskimi akti, ter je pozvala vse, ki imajo pripombe na zakonsko ureditev, naj svoje pripombe, predloge in pobude posredujejo predlagateljem zakonskih rešitev, to so Zvezno ministrstvo za finance in kantonalna ministrstva za finance.

„Davčna uprava se postavlja na razpolago, ker želi Davčna uprava Federacije BiH biti partner davčnim zavezancem in graditi transparentne odnose, ki temeljijo na veljavnih zakonih,“ sporočajo iz te uprave.